履约保函费是企业在履行合同过程中，为确保履约能力而购买的担保措施之一。对于履约保函费应归属于哪个会计科目存在一定的争议。
一种观点认为履约保函费与履约活动密切相关，应归入与履约有关的成本类科目中。这种观点认为，履约保函费属于企业履行合同所产生的费用，如同其他与履约相关的费用，例如履约服务费、履约保证金等，都应当计入成本及费用类科目中。因此，将履约保函费纳入到合同履行成本的范畴，归属于履约相关的会计科目。
然而，另一种观点认为履约保函费具备确定性支出特征，应当归入非经常损益类科目。这种观点认为，履约保函费是企业为获得外部担保而支付的费用，属于辅助经营活动支出，与主营业务无直接关联。根据财务报表编制准则的规定，非经常性损益项目应当在利润表上单独列示，不与业务收入和成本混合呈现。因此，将履约保函费纳入企业非经常损益类科目中，可以更好地体现其特征。
虽然两种观点存在一定的争议，但同时也有宽容解释的空间。根据企业的具体情况和财务报表编制准则，可以选择适用不同的会计处理方法。
无论履约保函费归于哪个会计科目，重要的是保持会计处理的一致性，并在财务报表中对该项费用进行明确披露。只有这样，才能使用户更加准确地理解企业运营和履约风险管理的相关信息，以便做出正确的投资、信贷和商业决策。
