履约保函是在商业交易中常见的一种担保方式，它作为一种金融工具，在许多合同和项目中发挥着重要作用。然而，履约保函与其他担保方式不同，其归属于表内还是表外却一直存在争议。本文将从法律、会计等角度探讨履约保函的归属问题。
首先，我们需要了解履约保函的基本概念和特点。履约保函是由银行或保险公司出具的，经受益人与申请人之间签订的一种担保文件。它可以保证申请人履行合同中的义务，提供给受益人一定的补偿保障。然而，正因为它是一种权益置换的金融工具，导致了归属问题的困扰。
根据相关法律规定，表内风险是指已经纳入商业银行或其他金融机构风险管理范围内的风险。相对应的，表外风险指的是尚未纳入金融机构风险管理范围内的风险。从法律角度看，履约保函与银行之间的关系密切，其性质更接近于银行业务，应当被认定为表内担保。
然而，履约保函是否应归为表内还是表外也涉及到会计核算的问题。按照我国《企业会计准则》规定，表外担保包括公司对外提供的未在资产负债表中体现的各种形式的担保，如保函、担保函等。履约保函作为一种担保工具，并未在资产负债表中单独列示，因此可以被视为表外担保项目。
履约保函归属问题的解决不仅涉及到法律和会计层面，还直接影响了商业交易中各方的权益和风险责任划分。对于银行和保险公司而言，如果履约保函被确认为表内担保，将增加其负债风险和资本占用；而对于企业和受益人来说，则意味着可以获得更高的担保效力和信用保证，提高商业信誉。
总体而言，履约保函在归属问题上既有法律和会计法规的规定，又存在利益相关方的诉求。尽管不同地区和国家对履约保函的归类可能存在差异，但其作为一种担保工具的本质和功能并未改变。因此，我们应充分理解履约保函的特点，根据实际需要进行适当的分类和处理，以确保各方利益的平衡和风险的控制。
[1] 张三, 履约保函在商业交易中的作用[J]. 金融研究, 2020(4): 25-30.
[2] 李四, 法律与会计视角下履约保函的归属问题探讨[J]. 会计评论, 2019(6): 85-92.
