银行付款保函如何入账？

在国际贸易中，银行付款保函是常见的付款方式之一。银行付款保函，是指开证银行或其它银行应进口商（即保函申请人）的申请，对出口商（即保函受益人）承诺在一定条件下付款的信用证或书面承诺。那在实际的会计核算中，银行付款保函如何入账呢？这就需要根据不同情况，按照《企业会计准则》的相关规定来进行处理。

银行付款保函入账基础

在了解银行付款保函如何入账之前，我们需要先了解一些基础知识。

银行付款保函是银行的一种信用工具，它独立于主合同之外，银行对受益人的付款义务是无条件的。这意味着，即使主合同存在争议或纠纷，银行仍需按保函条款向受益人付款。

银行付款保函主要分为两种类型：即期付款保函和远期付款保函。即期付款保函是指银行在满足保函条款的情况下，立即向受益人付款的保函；远期付函则是指银行在满足保函条款后，在一定期限或特定日期才向受益人付款的保函。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“准则第22号”）的规定，银行签发的各类保函应当确认为金融负债。

银行付款保函的会计处理

现在，我们来具体看看银行付款保函在不同情况下的会计处理方法。

对于申请人（进口商）来说，银行付款保函的会计处理主要分为初始确认和后续计量两部分。

初始确认

按照准则第22号的规定，企业在初始确认时，应当按照公允价值确认该金融负债。一般情况下，银行付款保函的初始确认金额即为其公允价值。

后续计量

在后续计量时，需要区分即期付款保函和远期付款保函。

对于即期付款保函，由于其没有时间价值，因此不进行后续计量，在付款时直接计入相关费用。

对于远期付款保函，由于其具有时间价值，因此需要按照有效利率法进行后续计量。企业应当在每个报告期末，根据远期付款保函的实际利率，计算并确认该期财务费用。财务费用的确认，会导致远期付款保函的账面价值逐渐增加，最终达到其到期应付金额。

对于受益人（出口商）来说，银行付款保函的会计处理主要分为初始确认、后续计量和最终兑付三个部分。

初始确认

按照准则第22号的规定，企业在初始确认时，应当按照公允价值确认该金融资产。一般情况下，银行付款保函的初始确认金额即为其公允价值。

后续计量

在后续计量时，同样需要区分即期付款保函和远期付款保函。

对于即期付款保函，由于其没有时间价值，因此不进行后续计量，在收到付款时直接计入相关收入。

对于远期付款保函，由于其具有时间价值，因此需要按照有效利率法进行后续计量。企业应当在每个报告期末，根据远期付款保函的实际利率，计算并确认该期财务收入。财务收入的确认，会导致远期付款保函的账面价值逐渐增加。

最终兑付

当满足保函条款时，企业有权要求开证银行兑付保函金额。在实际收到开证银行的付款时，应当同时结转之前确认的应收保函款和相关财务收入。

案例分析

下面通过一个简单的案例来帮助理解上述内容。

某出口商（受益人）与进口商签订一份合同，出口商将向进口商出售一批商品，合同金额为100万元人民币。合同约定，进口商申请银行开立一份即期付款保函，作为付款保证。银行开立保函时，收取手续费1万元人民币。

在这个案例中，我们分别从出口商（受益人）和进口商（申请人）的角度来看银行付款保函的会计处理。

初始确认

出口商在收到银行开立的付款保函时，应当确认一项金融资产。其初始确认金额为100万元人民币（合同金额），计入“应收即期票据”科目。

后续计量

由于该保函为即期付款保函，因此后续不进行计量，在收到银行付款时，直接计入相关收入。

最终兑付

当出口商满足保函条款时，有权要求银行兑付保函金额。在收到银行的付款时，应当结转之前确认的应收保函款，具体会计分录如下：

借：银行存款 100万元

贷：应收即期票据 100万元

初始确认

进口商在开立银行付款保函时，应当确认一项金融负债。其初始确认金额为100万元人民币（合同金额），计入“应付即期票据”科目，同时计入相关费用1万元人民币（银行手续费）。

借：应付即期票据 100万元

贷：银行存款 100万元

后续计量

由于该保函为即期付款保函，因此后续不进行计量，在付款时直接计入相关费用。

总结

银行付款保函的会计处理，需要根据不同情况，按照《企业会计准则》的相关规定来进行。作为申请人（进口商）和受益人（出口商），在初始确认时，都应当按照公允价值确认该金融工具。在后续计量时，则需要区分即期保函和远期保函，并采用有效利率法进行计量。通过案例分析，我们可以更直观地了解银行付款保函的会计处理过程。希望这篇文章能帮助你更好地掌握银行付款保函的入账方法。